南财快评丨土地增值税： 平稳过渡 无须紧张

　　《土地增值税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）正在向社会公开征求意见。截止时间是8月15日。据报道，此前4-5月是在内部征求意见。

　　《征求意见稿》基本是将1994年1月1日起施行的《土地增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）核心内容平移过来，并仍实行四级超率累进税率。从条例上升为法律，是为了落实2020年税收法定原则，并健全地方税体系改革。

　　顺便说一下，《暂行条例》出台的背景，是为了抑制1993年以海南、北海为代表的房地产过热。那时过热的一大表现是炒地，一块地皮未做任何投资，转手多轮就涨了十几倍。《暂行条例》仅用不到半年时间就完成了制定、通过的程序，就是跟当时的这个背景密切相关。财政部也很快制定了实施细则，当时一批香港地产商还到财政部进行了座谈。没想到，这个“暂行”条例一实施就是20多年。

　　跟《暂行条例》相比，《征求意见稿》也有一些新内容。最重要的，就是将集体房地产纳入征税范围。也就是，出让、转让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，需要缴纳土地增值税。

　　这是不是增加税负？不是，实际上是另一种“平移”。2014年，中办、国办发文明确要求建立集体经营性建设用地入市制度。2015年以来，全国33个试点地区开展了农村土地征收、集体建设用地入市、宅基地制度改革三项改革试点，允许集体建设用地入市和转让，实行与国有建设用地同等入市、同权同价。

　　对集体土地入市的增值收益调节分配，采取的是临时过渡办法，试点地区征收一种“土地增值收益调节金”。这次《征求意见稿》将集体房地产纳入了征税范围，但取消了土地增值收益调节金，使立法前后集体房地产负担总体稳定。

　　《征求意见稿》有些优惠政策做了调整。比如，建造增值率低于20%的保障性住房免税；将建造增值率低于20%的普通住宅免税的规定授权给了省级政府等。

　　过往多年，随着房地产市场的迅猛发展，土地增值税逐渐成为一个大税源。根据财政部公布的数据，2018年土地增值税收入仅略低于契税（5730亿元），达到5642亿元，同比增长14.9%。2019年1-6月，土地增值税3565亿元，高于契税收入，同比增长10.3%，是土地和房地产相关税收中增幅最高的税种。

　　前面说了，当年出台土地增值税的初衷是抑制房地产过热，主要的征税对象（纳税人）是企业，尤其是房地产开发企业。房企贡献了土地增值税的主要税源。比如，2018年碧桂园土地增值税约为139亿元，万科约为196亿元。

　　有人吓唬说，条例上升为法律后，房企的土地增值税负担会加重。这是不负责任的乱讲。房企征税内容和税率都没变，征管方式方面，虽然《征求意见稿》此次明确规定了先预缴后清算的制度，但《暂行条例》过去在实施过程中，大部分地区实际也是实行预缴再清算的方式。就目前公布的法律内容而言，房企没啥可担忧的。

　　土地增值税上升为法律，不仅企业关注，个人也关心。

　　财政部制定的《土地增值税暂行条例实施细则》对个人转让住宅征收土地增值税最初是分三种，居住满5年以上免征，3-5年征一半，3年以下全征。但在实际执行过程中，基本没对个人征收。

　　2008年四季度，国家出台了一系列鼓励住房消费的措施，其中就包括当年10月份《财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号），明确规定：“对个人销售住房暂免征收土地增值税。”这一免征规定沿用至今。

　　《征求意见稿》没有对此作出规定，仅从理论上来说，全国人大常委会通过法律后，个人转让住宅也应在征税范围。但财政部在公布征求意见稿的“立法说明”里强调：“宜保持现行税制框架和税负水平总体不变”。如果对个人转让住宅征收土地增值税，就大大提高了居民个人的税负水平，与立法原意不符。

　　我个人认为，居民个人转让住宅仍将免征土地增值税。怎么体现？法律通过后，国务院或者财政部按惯例应该会制定一个实施条例或实施细则（省级政府也会制定实施条例），再对此作出免征的明确规定。因此，居民个人大可放心，不要听信那些耸人听闻的传言。

　　声称法律通过后土地增值税将拉高房价的说法更是无稽之谈。不值得一驳。

　　（21世纪经济报道 李一戈 编辑：李靖云）